Impuestos en Estados Unidos para los no-residentes

Ingreso de fuente estadounidense no relacionado con un negocio

El ingreso de un extranjero no residente que no está efectivamente relacionado con la prosecución de un intercambio comercial o negocio estadounidense está generalmente exento del impuesto a las ganancias de los Estados Unidos a menos que caiga en la definición de "ingresos, ganancias o réditos periódicos, o fijos, o determinables anualmente" (también conocido como FDAP).

La categoría FDAP incluye salarios y compensaciones, intereses, dividendos, rentas y royalties recibidas de fuentes estadounidenses, pero no incluye ganancias de capital u otros ingresos percibidos por la venta de propiedades.

El impuesto sobre las FDAP se aplica a una tasa fija de 30% y es generalmente cobrado por el pagador de ingresos, que retiene este impuesto de parte del extranjero no residente y lo remite a la Dirección Impositiva (IRS). El impuesto es aplicado al monto bruto de los ingresos, o sea que no se permite efectuar descuentos para llegar al monto gravable.

La decisión de retener este impuesto refleja la dificultad para cobrar gravámenes a los extranjeros no residentes, que a menudo no están presentes físicamente en los Estados Unidos ni vinculados a este país por lazos de residencia u operaciones comerciales.

Al no permitir el descuento de gastos, la tasa de retención es a menudo confiscatoria. Por ejemplo, el hecho de no permitir un gasto de depreciación a menudo provoca que el 30% de la tasa de retención sobre recibos de renta bruta exceda el 30% de los ingresos netos.

En ciertas instancias, la tasa de retención incluso puede aplicarse a pesar de que el extranjero no residente no reconozca ningún tipo de ingreso neto. Los Estados Unidos han puesto en vigencia una serie de excepciones a las reglas descriptas más arriba.

Por ejemplo, existen exenciones para cierto tipo de ingresos por intereses y los no residentes pueden, en algunas circunstancias limitadas, pagar un 30% fijo en concepto de impuesto sobre ganancias de capital de origen estadounidense, a pesar de la regla general que marca que tales ganancias están generalmente exentas de la tasa de retención.

Gravando los FDAP - Salarios, sueldos y compensaciones

Los salarios y compensaciones de fuentes norteamericanas están incluidas en la categoría FDAP y los pagos de alguno de éstos a los extranjeros no residentes están sujetos a:

(i) la retención del impuesto de 30%, o
(ii) la retención sobre el salario por el mismo motivo que se realiza en ciudadanos norteamericanos o residentes.

Los salarios y compensaciones serán considerados de fuente estadounidense si dichos pagos se relacionan con servicios realizados en los Estados Unidos. Si las compensaciones pagadas a un no residente no exceden los $3.000 en un año fiscal, el ingreso será considerado como de fuente foránea, y no estará sujeto a retenciones si:

(1) el no residente está en los Estados Unidos de forma temporaria;
(2) el no residente no permanece en los Estados Unidos por más de 90 días durante el año fiscal; y
(3) el empleador es o bien un ciudadano extranjero que no realiza negocios en los Estados Unidos o bien una dependencia extranjera de un empleador estadounidense.

Nótese que debido a que la prestación de servicios en los Estados Unidos generalmente da origen a la existencia de una actividad comercial o un negocio en los Estados Unidos, los pagos por tales servicios a menudo no están sujetos a la tasa de retención; en su lugar, están gravados bajo las reglas del ingreso efectivamente conectado.

Gravando los FDAP - Becas a estudiantes e investigadores extranjeros

Las becas sujetas a gravamen recibidas por extranjeros no residentes que se encuentren temporariamente presentes en los Estados Unidos bajo las visas de no inmigrante F, J, M ó Q están sujetas a la tasa de retención; sin embargo, la tasa se reduce al 14%.

Generalmente, las becas son gravables hasta un importe que no afecte gastos calificados, incluyendo gastos de matrícula y otros gastos relativos a la inscripción en una institución educativa, pero los montos usados para gastos comunes sí son gravables.

Gravando los FDAP - Ingreso por intereses

El gravamen del ingreso por intereses es quizás al área más confusa de la categoría FDAP. Por lo general, el 30% de la tasa de retención se aplica a los importes brutos del ingreso por intereses que percibe un extranjero no residente. Sin embargo, los Estados Unidos es de hecho un "paraíso fiscal" en lo que refiere a los ingresos por intereses.

Las reglas generales concernientes al gravamen de los ingresos por intereses no se aplican a varios tipos de intereses que el Congreso de los Estados Unidos ha decidido que estén exentos de impuestos, incluyendo: (1) intereses de acciones y
(2) intereses de depósitos en bancos estadounidenses.

Estas exenciones permiten a los no residentes prestar grandes cantidades de capital a ciudadanos estadounidenses sin pagar impuestos a los Estados Unidos por los ingresos resultantes por ese interés.

Exención de intereses de acciones

La exención de intereses de acciones fue originalmente puesta en vigencia por el Congreso para permitir que las corporaciones estadounidenses participen directamente en el mercado de bonos europeo.

De no ser por esta exención, las corporaciones estadounidenses verían complicada la posibilidad de intercambiar obligaciones estadounidenses en los mercados internacionales, ya que los tenedores internaciones de estas obligaciones quieren garantías de que no serán sujetos a impuestos a las ganancias o retenciones por parte de los Estados Unidos.

Si la obligación por la cual se paga interés se encuentra debidamente registrada, la exención de intereses de acciones sólo se aplica si se entrega una declaración afirmando que el beneficiario dueño de ese instrumento no es residente norteamericano.

La declaración (a menudo bajo la forma del formulario del IRS W-8) debe ser emitida junto a la persona que de otro modo se vería obligada a retener impuestos sobre el interés.

Si el instrumento no se encuentra debidamente registrado, no se requiere una declaración para el agente de retención, pero la exención será denegada a menos que el instrumento sea emitido según las directivas diseñadas para evitar que la obligación caiga en manos de ciudadanos norteamericanos.

El cumplimiento de las reglas de exención de intereses de acciones asegura que un residente norteamericano no pueda escapar al pago del impuesto a las ganancias común sobre los intereses de acciones. Para determinar si una obligación está debidamente registrada se debe consultar a un especialista en inversiones.

La exención de intereses de acciones tampoco está disponible para los intereses recibidos por un tenedor de acciones que posea un 10% o un socio que posea el 10%. En consecuencia, el dueño mayoritario de una entidad no puede recibir ingreso libre de gravamen según esta exención de intereses de acciones.

Intereses de depósitos bancarios

Los intereses de depósitos en bancos de los Estados Unidos están generalmente exentos de la tasa de retención. El propósito de esta exención es alentar a ciudadanos extranjeros a que depositen fondos en los Estados Unidos.

La exención también puede aplicarse respecto a los depósitos con ahorros domésticos y asociaciones de crédito, e importes retenidos por compañías aseguradoras por acuerdos para pagar intereses en lo sucesivo.

Gravando los FDAP - Ingreso por dividendos

El 30% de la tasa de retención también se aplica al pago de dividendos de fuentes norteamericanas, sin importar si los dividendos son pagados en efectivo o propiedades.

Generalmente, los dividendos son de fuentes norteamericanas si son pagados por una corporación norteamericana. Los dividendos son de fuente extranjera si son pagados por corporaciones extranjeras.

Los dividendos de una corporación estadounidense pueden estar parcial o totalmente exentos de las tasas de retención si al menos el 80% de los ingresos brutos de la corporación se deriva de la conducta activa de un intercambio comercial o negocio en un país extranjero o una posesión estadounidense.

Para determinar si se cumple este requisito del 80%, se computan los tres años precedentes al año por el cual se pagan los dividendos.

Los dividendos recibidos de una corporación extranjera son tratados como de fuente norteamericana y están sujetos a las tasas de retención si el 25% o más de los ingresos brutos de la corporación extranjera durante los tres años precedentes han estado efectivamente conectados con la prosecución activa de un intercambio comercial o negocio en los Estados Unidos.

Gravando los FDAP - Ingreso por rentas

Las rentas de fuentes estadounidenses están sujetas a tasas de retención siempre que se paguen por el uso de propiedades ubicadas en los Estados Unidos. Sin embargo, la tasa de retención sobre las rentas rara vez se paga.

A menudo, las actividades de manejo de propiedades alquiladas son consideradas bajo la categoría de intercambio comercial o negocio en los Estados Unidos, eximiéndolas en consecuencia del régimen FDAP.

Además, un inversor extranjero puede elegir considerar sus ingresos por bienes inmuebles de fuente estadounidenses como efectivamente conectados con un intercambio comercial o negocio.

Esta elección es ventajosa porque permite que los inversores extranjeros, de otro modo sujetos al régimen de retención de impuestos del FDAP, puedan deducir gastos asociados con el manejo de estos bienes inmuebles.

Gravando los FDAP - Ingreso por royalties

Los royalties de fuente norteamericana también están sujetos a la tasa de retención. Al revés de lo expresado en la frase "periódicos o determinables anualmente", los royalties son gravables tanto si son recibidos en cuotas o de una sola vez.

Las ganancias derivadas de la venta de propiedad intelectual también están sujetas a la tasa de retención si son reconocidas del recibo de pagos contingentes a productividad, uso o consecuente disposición de esa propiedad.

Otros tipos de FDAP

La siguiente es una breve lista de otros tipos de ingresos de fuente estadounidense que son considerados bajo la categoría FDAP y están sujetos a las tasas de retención de los impuestos estadounidenses:

1. Pagos de pensión recibidos del cónyuge o ex cónyuge
2. Ciertas ganancias provenientes de los juegos de azar
3. Beneficios de seguridad social

Vigencia de los tratados impositivos

Los tratados impositivos entre los Estados Unidos y el país en el que quien recibe el FDAP reside a menudo reduce o elimina las tasas de retención aplicables a muchos de los tipos de ingresos discutidos en esta nota.

Por ejemplo, los tratados a menudo ofrecen generosas exenciones del sistema impositivo estadounidense por compensaciones y sueldos recibidos de no residentes que se encuentran en los Estados Unidos por períodos de tiempo cortos.

La compensación de un empleado está generalmente exenta de impuestos estadounidenses si
(1) el no residente se encuentra presente en los Estados Unidos por un período no mayor a 183 días durante el año fiscal;
(2) el empleador no es un residente de los Estados Unidos; y
(3) la compensación no está atada a un lugar fijo de negocios del empleador extranjero en los Estados Unidos.

Ganancias por la venta de propiedades

Como se hizo notar líneas arriba, las ganancias de capital (ganancias derivadas de la venta de propiedades) están generalmente exentas de la categoría FDAP; sin embargo, existen excepciones.

Una de esas excepciones se refiere a las ganancias netas de capital de fuentes estadounidenses percibidas por extranjeros no residentes presentes en los Estados Unidos.

A primera vista esta regla parece obvia, ya que los no ciudadanos que están presentes en los Estados Unidos 183 días o más generalmente son tratados como extranjeros residentes, y en consecuencia están sujetos a los gravámenes estadounidenses sobre su ingreso global.

El requisito de los 183 días según las reglas del FDAP generalmente sólo tiene importancia cuando los días de presencia del extranjero en los Estados Unidos no cuentan a los propósitos de determinar si el extranjero es residente o no residente.

Por ejemplo, días en los Estados Unidos debido a problemas de salud pueden contar como días de presencia para el FDAP, pero son días exentos a los efectos de establecer el status de residente o no residente.

La retención se produce en la fuente

La retención impositiva del 30% es observada casi enteramente en la fuente de pago. El impuesto debe ser retenido y remitido al IRS por cualquier pagador (el "agente de retención"), incluyendo alguien sujeto a un leasing, a una hipoteca, un empleador o el titular de un fondo fiduciario que tenga control sobre el pago del ingreso.

Los agentes de retención son personalmente responsables ante la ley por el monto que se les requiere retener. Debido a que las sociedades no son entidades que tributen impuestos según las leyes estadounidenses, la tasa de retención se impone en la porción societaria del FDAP perteneciente a los socios extranjeros.

En el caso de una sociedad norteamericana, el pagador del ingreso debe retener el impuesto sobre los pagos hechos a una sociedad extranjera.

A menudo un agente de retención puede no ser capaz de determinar si un pago entra dentro de las categorías de FDAP descriptas arriba porque la caracterización del item como ingreso puede depender de las circunstancias individuales del pagador. Por ejemplo, el pagador de una beca puede no saber si esos fondos están siendo usados para gastos calificados.

Las regulaciones del tesoro generalmente requieren que el impuesto sea retenido sobre el pago total, dejando que quien recibe el pago se encargue de solicitar un reembolso de impuestos.

En ciertas instancias, un agente de retención está exento de retener cualquier tipo de impuestos. Por ejemplo, el agente de retención puedo confiar en que quien recibe el pago es ciudadano estadounidense, residente, o bien una corporación o sociedad doméstica.

Ingreso efectivamente conectado con un intercambio comercial o negocio en los Estados Unidos

Los ingresos de un extranjero no residente que estén efectivamente conectados con la prosecución de un intercambio comercial o negocio en los Estados Unidos ( el "ingreso efectivamente conectado" también se conoce como "ECI") está sujeto a gravamen sobre una "base neta"; esto quiere decir que un no residente puede tomar en cuenta ciertos descuentos permitidos al computar su ingreso sujeto a impuesto.

Además, el impuesto debe pagarse luego de finalizado el año fiscal a una tasa normal y graduada, y no en el momento de pago a una tasa fija del 30%. Un intercambio comercial o negocio en los Estados Unidos existe si si actividades con fines de lucro son llevadas a cabo directamente o a través de agentes, de manera sustancial, regular y continua en los Estados Unidos.

La prestación de servicios personales en los Estados Unidos en cualquier momento del año fiscal constituye intercambio comercial o negocio en los Estados Unidos. Este concepto ha sido aplicado a una sola presentación de un atleta o artista que visita el país.

Una excepción limitada, idéntica a aquélla correspondiente a la categoría FDAP explicada líneas arriba, se aplica para los extranjeros no residentes que se encuentren en territorio estadounidense durante un período corto de tiempo y brinden servicios limitados (de $3.000 o menos).

Determinar si un ingreso cae dentro de la categoría de ECI puede ser un proceso complicado. Items que están comúnmente incluidos en la categoría FDAP son tratados como ECI si se cumplen uno o dos requisitos.

El primero se cumple si el tipo de ingreso FDAP proviene de activos usados o detentados en la prosecución de un negocio en los Estados Unidos. El segundo requisito se cumple si las actividades del intercambio comercial o negocio en los Estados Unidos son un factor material en la producción del ingreso.

Los items que no están comúnmente incluidos en la categoría FDAP, como las ganancias por la venta de bienes muebles, estarán conectados con un intercambio comercial o negocio en los Estados Unidos si ese ingreso proviene de fuentes que se encuentran dentro de los Estados Unidos (sin importar si ese ingreso está efectivamente conectado o no con ese intercambio comercial o negocio en los Estados Unidos).

Por ejemplo, tomemos el caso de una corporación extranjera que mantiene un negocio en los Estados Unidos a través del cual vende muebles de oficina, y una oficina en el extranjero a través de la cual vende equipamiento para computadoras. La venta de equipamiento para computadoras a clientes en los Estados Unidos es considerado como ECI.

Vigencia de los tratados impositivos

Según la mayoría de los tratados impositivos estadounidenses, las ganancias de un negocio de un residente de otro país puede ser gravada en los Estados Unidos solamente si el no residente tiene un "establecimiento permanente" en los Estados Unidos y las ganancias son atribuibles a ese establecimiento permanente.

Un establecimiento permanente ("PE") es un lugar fijo de negocios a través del cual se llevan adelante las actividades de la empresa total o parcialmente. Un ejemplo de un PE sería una oficina, y también hay ciertas dependencias que están exentas de la definición de PE, eximiendo en consecuencia a las ganancias atribuibles a estas dependencias de tributar al impuesto a las ganancias estadounidense.